，进而无法判定应当使用的措辞或问题的归属时，注册会计师应当发表保留或无法表示意见。但在审计实务中，一些注册会计师往往不能区分保留意见和无法表示意见，常用无法表示意见代替其他审计意见。这不仅降低了审计报告的使用效能，也使社会公众对注册会计师的专业胜任能力产生了怀疑。
［事项］华兴公司年会计报表的资产总额为万元，利润总额为万元。注册会计师对华兴公司年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：“如附注五所述，贵公司年对公司投资万元，占公司股权比例到年底，贵公司累计投资收益万元，其中年列计万元。但贵公司未提供公司年和年的会计报表，受客观条件限制，我们未能对公司实施审计，因而无法确认该项投资收益。”
［分析］该事项中，注册会计师无法取得证据的情况具有牵涉性，不仅影响本年度利润增加万元，也影响长期投资的增减变动，进而使得注册会计师从整体上无法判定华兴公司年会计报表的公允性。因此注册会计师不能仅仅发表保留意见，而应该发表无法表示意见的审计报告。
［事项］华兴公司年度净利润－万元，总资产万元。注册会计师对华兴公司年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。说明段表述如下：“根据我们的审查，（）年，贵公司在连续两年亏损的情况下继续亏损，账面亏损金额为人民币万元，实际亏损金额为万元，贵公司净资产出现负数，账面资产总额为人民币万元，实际资产总额为万元，账面净资产为人民币－万元，实际为－万元。（）贵公司目前涉及诉讼案件起，涉及金额人民币万元，其中，贵公司作为被告的起，一审均已败诉，涉及金额人民币万元；贵公司作为原告的起，涉及金额人民币万元。上述诉讼案均未在账表中反映。（）函证其他应收款出现差异万元，贵公司拒绝进行调整。”
［分析］在审计实务中，假如注册会计师在明知被审计单位违反会计准则和会计制度的情况下，不执行必要的审计程序予以确认或确认后不愿意予以如实披露，以审计范围受到限制为由出具无法表示意见的审计报告，甚至出具带强调说明段无保留意见的审计报告，这属于严重违反独立审计准则和职业道德准则的行为，不仅降低了审计报告的使用效能，也应受到相应的处罚。该事项中，注册会计师用无法表示意见代替否定意见。对于情况（）和（），假如注册会计师已经查证清楚而贵公司拒绝调整时，应当发表否定意见，而不能用无法表示意见代替否定意见；对于情况（）注册会计师应通过向律师函证等程序，了解华兴公司最可能发生的诉讼损失，建议其调整预计负债，而不能仅仅披露了事。
严格规范审计报告中的说明段的编制
注册会计师编制说明段时常存在以下问题：（）没有尽到应有的披露责任，应该说明的事项没有说明；（）谨慎过头，把不该强调说明的事项加到强调说明段中；（）用带强调说明段的无保留意见或保留意见代替其他审计意见；（）说明段披露不明确、不充分或表述晦涩，词不达意，不能使审计报告使用者把握充分信息，轻易引起审计
报告使用者误解。
［事项］注册会计师对华兴公司年度的会计报表发表了无保留意见的审计报告（标准报告），但华兴公司的会计报表附注（二）中披露：“年月日，由于公司状告华兴公司侵犯其专利权，要求赔偿万元，截至年月日，该诉讼案正在审理中，无法预计其最有可能的赔偿金额”。
［分析］在审计实务中，当注册会计师决定出具无保留意见时，假如为了有助于报告使用者更好地理解审计报告，需要对审计报告作一些补充说明，注册会计师可以在意见段后面增加强调说明段，以提请会计报表使用者关注。但假如存在应该强调说明的事项，注册会计师却没有在审计报告中强调说明